Pievienotās vērtības nodoklis

Pievienotās vērtības nodoklis (PVN) ir patēriņa nodoklis, kas tiek iekļauts preces vai pakalpojuma cenā. Latvijā tā standartlikme ir 21%. Pastāv arī pievienotās vērtības nodokļa samazinātā likme, kas pašlaik ir 12%. To piemēro dažādām precēm un pakalpojumiem, tai skaitā dažādu preču piegādē, sabiedriskā transporta pakalpojumiem iekšzemē.

Pievienotās vērtības nodoklis jau parasti ir iekļauts preces vai pakalpojuma cenā. No pircēja viedokļa tas ir nodoklis par pirkuma cenu. No pārdevēja viedokļa tas ir produkta, pakalpojuma vai materiāla pievienotās vērtības nodoklis. Ražotājs nodod valdībai starpību starp ražošanas un izplatīšanas izmaksām, atlikušo naudas summu paturot paši sev, lai kompensētu nodokļus, ko viņi ir samaksājuši iepriekš par izejvielām.2012.gada 29.novembrī Saeima pieņēma Pievienotās vērtības nodokļa likumu, kas izsludināts 2012.gada 14.novembrī un stājas spēkā 2013.gada 1.janvārī.

PVN objekti

• Preču piegāde par atlīdzību;
• Pakalpojumu sniegšana par atlīdzību;
• Preču imports;
• Preču iegāde Eiropas Savienības (turpmāk – ES) teritorijā, arī nodokļa maksātāja preču pārvietošana no citas ES dalībvalsts uz iekšzemi šīs personas uzņēmējdarbības nodrošināšanai iekšzemē;
• Preču piegāde ES teritorijā, arī nodokļa maksātāja preču pārvietošana no iekšzemes uz citu ES dalībvalsti šī nodokļa maksātāja uzņēmējdarbības nodrošināšanai citā ES dalībvalstī;
• Nereģistrēta nodokļa maksātāja vai personas, kas nav nodokļa maksātājs, veiktā jaunu transportlīdzekļu iegāde ES teritorijā;
• Neregulāri veiktas jaunu transportlīdzekļu piegādes uz citu ES dalībvalsti.

PVN piemērošana

Pievienotās vērtības nodokļa likumā noteikta gan vispārīgā, gan PVN „reversā” (apgrieztā) maksāšanas kārtība darījumiem, kas veikti starp reģistrētiem nodokļa maksātājiem iekšzemē.

Shēmās atspoguļots piemērs, kā atšķiras PVN „reversā” (apgrieztā) maksāšanas kārtība no vispārīgās PVN maksāšanas kārtības, ja tiek veikta preču piegāde (sniegts pakalpojums) starp reģistrētiem PVN maksātājiem iekšzemē, pieņemot, ka darījuma vērtība ir 1000 EUR un darījumam tiek piemērota PVN likme 21% apmērā.

Vispārīgā PVN piemērošanas kārtība (shēma Nr.1)

Vispārīgās PVN piemērošanas kārtības gadījumā (sk. shēmu Nr.1):

1. preču piegādātājs (pakalpojumu sniedzējs) izraksta preču vai pakalpojumu saņēmējam PVN rēķinu, kurā norāda:

• piegādāto preču (sniegto pakalpojumu) vērtību 1000 EUR;
• PVN likmi 21% apmērā aprēķināto PVN summu 210 EUR (t.i., 1000 EUR x 21%);
• iekļauj savā PVN deklarācijā darījuma vērtību 1000 EUR un aprēķināto PVN summu kā valsts budžetā maksājamo PVN 210 EUR.

2. preču (pakalpojumu) saņēmējs:

• samaksā preču piegādātājam (pakalpojumu sniedzējam) PVN rēķinā norādīto atlīdzību un PVN summu 1210 EUR (t.i., 1000 EUR + 210 EUR);
• ja iegādātās preces (saņemtie pakalpojumi) paredzēti preču vai pakalpojumu saņēmēja apliekamo darījumu nodrošināšanai, iekļauj PVN rēķinā norādīto PVN summu savā PVN deklarācijā kā atskaitāmo priekšnodokli 210 EUR.

Piezīme. Vispārīgās PVN piemērošanas kārtības gadījumā preču (pakalpojumu) saņēmējs var būt arī ar PVN neapliekamā persona, kurai nav tiesību atskaitīt priekšnodokli.

PVN "reversā" (apgrieztā) maksāšanas kārtība (shēma Nr.2)

PVN "reversās” (apgrieztās) maksāšanas kārtības gadījumā (shēma N.2):

1. preču piegādātājs (pakalpojumu sniedzējs):

• izraksta preču (pakalpojumu) saņēmējam PVN rēķinu, kurā norāda piegādāto preču (sniegto pakalpojumu) vērtību bez PVN 1000 EUR;
• iekļauj savā PVN deklarācijā darījuma vērtību 1000 EUR;

2. preču (pakalpojumu) saņēmējs:

• samaksā preču piegādātājam (pakalpojumu sniedzējam) PVN rēķinā norādīto preču (pakalpojumu) vērtību 1000 EUR;
• aprēķina atbilstošu PVN summu no PVN rēķinā norādītās darījuma vērtības, piemērojot PVN likmi 210 EUR (t.i., 1000 EUR x 21%);
• iekļauj aprēķināto PVN summu savā PVN deklarācijā kā valsts budžetā maksājamo PVN 210 EUR;
• ja iegādātās preces (saņemtie pakalpojumi) paredzēti preču vai pakalpojumu saņēmēja apliekamo darījumu nodrošināšanai, iekļauj aprēķināto PVN summu savā PVN deklarācijā kā atskaitāmo priekšnodokli 210 EUR.

PVN „reversā” (apgrieztā) maksāšanas kārtība piemērojama Pievienotās vērtības nodokļa likumā noteiktām preču vai pakalpojumu kategorijām, ja preču piegādātājs (pakalpojumu sniedzējs) un preču (pakalpojumu) saņēmējs ir reģistrēti PVN maksātāji un darījums veikts iekšzemē.

PVN „reversā” (apgrieztā) maksāšanas kārtība Latvijā ieviesta:

• kokmateriālu piegādei un ar to saistītiem pakalpojumiem (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 141.pants) – no 1999.gada 1.jūlija;
• metāllūžņu piegādei un ar to saistītiem pakalpojumiem (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 143.pants) – no 2011.gada 1.oktobra;
• būvniecības pakalpojumiem (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 142.pants) – no 2012.gada 1.janvāra.

Pievienotās vērtības nodoklim pēc LR likuma izdala 4 likmes:

Standartlikme 21%

Ar PVN 10 procentu likmi apliek:

• medikamentu, medicīnisko preču un ierīču piegādes saskaņā ar Ministru kabineta apstiprināto sarakstu;
• zīdaiņiem paredzēto specializēto produktu piegādes saskaņā ar Ministru kabineta apstiprināto sarakstu;
• avīzes, žurnālus, biļetenus un citiem periodiskos izdevumus, kuri iznāk ne retāk kā reizi trijos mēnešos un kuru vienreizējā tirāža pārsniedz 100 eksemplārus, izņemot erotiska un pornogrāfiskā rakstura izdevumus, kā arī tādus izdevumus, kuru saturiskā ievirze un uzdevums ir reklāmas vai komercsludinājumu publicēšana;
• sabiedriskā transporta pakalpojumus iekšzemē;
• siltumenerģijas un elektroenerģijas piegādes iedzīvotājiem;
• dabasgāzes piegādes iedzīvotājiem, izņemot dabasgāzi autotransportam.
• ūdens piegādes centralizētā ūdensapgādes sistēmā; kanalizācijas pakalpojumus;
• sadzīves atkritumu savākšanas, pārvadāšanas un to apglabāšanas pakalpojumus;
• viesu izmitināšanas pakalpojumus viesu izmitināšanas mītnēs (viesnīcās, moteļos, viesu mājās, kempingos, tūrisma mītnēs); apbedīšanas pakalpojumus;
• ieejas maksu kinoizrādēs, izņemot erotiska un pornogrāfiska rakstura kinoizrādes.

Nodokļa 0 procenta likmi piemēro:

• preču eksportam;
• pakalpojumiem, kas saistīti ar preču eksportu un tranzīta pārvadājumiem (ieskaitot transporta, ekspedīcijas, preču uzglabāšanas, iekraušanas, izkraušanas, ekspertīzes, šķirošanas pakalpojumus);
• brīvajā zonā un muitas noliktavā sniegtajiem pakalpojumiem, kuri tieši saistīti ar precēm, kuras ievestas ES teritorijā no trešajām valstīm un trešajām teritorijām un nav izlaistas brīvam apgrozījumam;
• pakalpojumiem, kas tiek sniegti ar starptautisko transportu;
• preču piegādēm ES dalībvalstu uzņēmumiem, ja preču piegādātājs un preču saņēmējs ir PVN maksātāji.

Ar PVN nodokli neapliek:

• maksu par bērnu uzturēšanos pirmsskolas iestādēs;
• izglītības pakalpojumus, kurus sniedz valsts un pašvaldību izglītības iestādes un valsts akreditētās privātās izglītības iestādes personām, kuras apgūst kādu akreditēto izglītības programmu;
• apdrošināšanas pakalpojumus (apdrošināšanas polišu izplatītāju sniegtos pakalpojumus, pārapdrošināšanas pakalpojumus);
• medicīnas pakalpojumus (t.sk. zobārstniecības pakalpojumus);
• dzīvojamo telpu īri saskaņā ar noslēgtajiem līgumiem, kā arī dzīvojamās mājas uzturēšanas un apsaimniekošanas pakalpojumus, ko sniedz dzīvojamās mājas apsaimniekotājs saskaņā ar dzīvojamās mājas apsaimniekošanas līgumu;
• finanšu darījumus u.c. likumā “Par pievienotās vērtības nodokli”> noteiktos.

Pēc Valsts ieņēmumu dienesta kopsavilkuma par budžeta ieņēmumu daļas izpildes statistiku, pievienotās vērtības nodoklis 2015. gada pirmajos sešos mēnešos budžetā ienesis vairāk kā 913 miljonus eiro.